17/03-11 - Pressemeddelelse

Andele i personselskaber i Tyskland

Den komplicerede beregning af gevinsten efter det tyske system.

DanRevision-Gruppen informerer: Mange danskere med investeringer i Tyskland (f.eks. vindkraftanlæg eller fast ejendom) undrer sig eller er endda irriterede over den komplicerede beregning af gevinsten efter det tyske system. Navnlig for den, der har flere investeringer i Tyskland, er det svært at finde sig til rette i junglen af skattenumre, forskellige adresser på Finanzamt og forskellige Steuerberater.

Hvis to eller flere investorer deltager i et tysk personselskab (f.eks. KG, GbR eller OHG), bliver grundlaget for beskatningen konstateret via en særlig fremgangsmåde, den såkaldte "separate og enhedsmæssige ligning" ("žgesonderte und einheitliche Feststellung"). Den samme fremgangsmåde gælder også, hvis det drejer sig om et dansk personselskab (f.eks. K/S eller I/S), der har skattepligtige indtægter i Tyskland, f.eks. fra et driftssted (typisk eksempel: vindkraftanlæg eller fast ejendom, der er beliggende i Tyskland). Det principielle mål for denne specielle form for ligning er at beregne gevinsten for deltagerne samlet i selskabet og senere separat at beregne gevinsten for hver enkelt anpartshaver hver i sær.

Indkomsten bliver beregnet i en totrins proces:

Første trin: På personselskabets niveau
Selskabets indtægter bliver beregnet og indtægterne fordelt efter ejerforhold.
Dertil skal den tyske Steuerberater for personselskabet aflevere en "žopgørelse over den separate og enhedsmæssige ligning" ("žErklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung") ved Finanzamt. Denne opgørelse indeholder udover en opstilling af indtægterne og det øvrige grundlag for beskatningen en opstilling over deltagerne og deres andele af kapitalen. Også deltagernes individuelle udgifter i forbindelse med personselskabet, de såkaldte "Sonderbetriebsausgaben" (f.eks. den individuelle rentebetaling på gæld for finansiering af hver deltagers andele) skal opgøres, såvel som de eventuelle særlige indtægter fra personselskabet for enkelte af deltagerne (f.eks. indtægter for en af anpartshaverne på et lån til selskabet).

Principielt er enhver deltager forpligtet til at aflevere den årlige opstilling af alle selskabsdeltageres andel i hvert selskab. Ved kommanditselskaber bliver denne opgave dog ofte af praktiske hensyn overtaget af komplementaren hhv. af den af den valgte Steuerberater. Den årlige opstilling skal principielt afleveres ved Finanzamt inden den 31. maj i året efter udløbet af forretningsåret. Hvis erklæringen afleveres af en tysk Steuerberater, bliver fristen normalt forlænget af Finanzamt til den 31. december. Hvis der foreligger særlige omstændigheder, er en yderligere forlængelse mulig.

På basis af personselskabets separate erklæring afgiver Finanzamt en afgørelse, hvori det fastsætter størrelsen af personselskabets skattemæssige gevinst. Denne gevinst er baggrund for at beregne kommuneskatten (som betales af personselskabet selv). Men for indkomstskatten er disse indtægter fordelt på anpartshaverne i forhold til deres andelskvote.

Andet trin: På andelshavernes niveau
De beløb, de er anført i afgørelsen over selskabets indtægter, skal proportionelt overtages i de personlige selvangivelser for selskabets deltagere. Vigtigt: De individuelle udgifter for den enkelte ("žSonderbetriebsausgaben") kan ikke længere gøres gældende i den personlige selvangivelse, fordi der allerede er taget hensyn til hertil på første trin. Derfor skal alle omkostninger i forbindelse med en andel gøres gældende tidligt overfor den Steuerberater, der laver selskabets årsopgørelse.

Har anpartshaveren flere andele eller andre indtægter, der er skattepligtige i Tyskland, skal også disse angives i den personlige selvangivelse. Derfor er det vigtigt, at den Steuerberater, der udarbejder den personlige selvangivelse for anpartshaveren, også informeres om alle de yderligere andele og indtægter som den skattepligtige har i Tyskland.

Forpligtelsen til at aflevere en personlig selvangivelse påhviler hver enkelt anpartshaver personligt.

Det ansvarlige Finanzamt udsender herefter for hver enkelt anpartshaver en individuel skatteopgørelse, en såkaldt følgebesked til årsopgørelsen. Efter denne opgørelse resulterer eventuelle efterbetalinger af skat eller overskydende skat for hver enkelt anpartshaver.

Separat fastsættelse af beskatningsgrundlaget

Skattefastsættelse

Første trin: årsopgørelse ("žFeststellungsbescheid")

Andet trin: årsopgørelse ("žSteuerbescheid") = følgebesked ("Folgebescheid")

I det tilfælde, at opgørelserne ikke afleveres i rette tid, kan Finanzamt under visse forudsætninger foretage et skøn over indtægterne. Derudover kan Finanzamt fastsætte bøder (tvangsbod), for at tvinge den skattepligtige til at aflevere erklæringen. Desuden kan Finanzamt for den forsinkede aflevering af opgørelsen fastsætte moratillæg ("Verspätungszuschlag") på op til 10% af den fastsatte skat, dog maksimalt EUR 25.000. Dette gælder generelt såvel for selskabets opgørelse som for anpartshavernes selvangivelser. Derfor er det vigtigt, at selvangelserne afleveres rettidigt.

For mange investorer er det meget uoverskueligt, hvilket Finanzamt der fastsætter årsopgørelser eller hvilken Steuerberater der løser hvilke opgaver. Også kommunikationen kan ofte være et problem for danske investorer. Navnligt stilles ofte spørgsmålet "hvorfor?" og "til hvilket formål?" På grund af det komplekse tyske skattesystem har en investor med blot to investeringer i Tyskland til tider kontakt med op til to tyske skattemyndigheder og op til tre tyske Steuerberatere. Endnu mere kompliceret bliver det ved såkaldt "doppeltetages strukturer" ("ždoppelstöckige Strukturen"), dvs. når selskabsdeltagerne i et personselskab igen er et andet personselskab.

Ifølge DanRevision-Gruppen kan det anbefales, at hver investor har sin Steuerberater, der samler indtægterne og beholder overblikket.

DanRevision-Gruppen
Christian Kuth, Gesa Knudsen